LL § 16 E: Dom nedsætter aktionærlån med over 260 mio. kr. og indeholder nyt fortolkningsbidrag

En ny dom om ligningslovens § 16 E (BS-10480/2024-HER) vedrørte en forhøjelse på over 260 mio. kr., som retten tilsidesatte. Skatteministeriet har efterfølgende anket dommen.

Dommen viser, at vurderingerne efter LL § 16 E kan være komplicerede.

Hvorfor er dommen vigtig at kende til?

Den indeholder et nyt fortolkningsbidrag til LL § 16 E. Desuden vidner den om, at for skatteydere, der bliver mødt med en afgørelse fra Skattestyrelsen om aktionærlån, maskeret udbytte eller andre skatteforhøjelser, kan de økonomiske konsekvenser være meget store. Derfor er det også afgørende at få sagen vurderet tidligt af en skatteadvokat med erfaring i skattesager.

Hos TVC Advokatfirma rådgiver vores skatteadvokater om skattesager og afgiftssager, herunder sager om aktionærlån, hovedaktionærer, forhøjelser fra Skattestyrelsen og førelse af sager ved Skattestyrelsen, skatteankenævnene, Landsskatteretten og domstolene.

Sagen kort fortalt

Sagen, hvori der nu er faldet dom, vedrørte tre hovedspørgsmål. For det første skulle retten tage stilling til, om der i relation til et aktionærlån omfattet af de tidligere aktionærlånsregler var foretaget så væsentlige vilkårsændringer, at lånet skattemæssigt måtte anses for indfriet og erstattet af et nyt lån. Hvis dette var tilfældet, ville lånet være omfattet af de nyere regler om aktionærlån i ligningslovens § 16 E med deraf følgende beskatning som aktieudbytte på over 200 mio. kr.

For det andet angik sagen, om der var grundlag for at nægte fradrag for renteudgifter på knap 30 mio. kr. vedrørende to lån. For det tredje skulle retten tage stilling til, om der var grundlag for en forhøjelse på ca. 15 mio. kr. som følge af, at der ikke var betalt renter af det ene af de to lån.

Det principielle spørgsmål om vilkårsændringer og LL § 16 E

På grund af sagens karakter blev den afgjort ved tredommerbehandling allerede i byretten. Det principielle spørgsmål var i den forbindelse, om de velkendte principper om væsentlige vilkårsændringer og realisation efter kursgevinstloven også finder anvendelse i relation til ligningslovens § 16 E. Retten skulle derudover vurdere, om der konkret var sket vilkårsændringer, som kunne begrunde den gennemførte beskatning på over 200 mio. kr.

I forhold til det generelle spørgsmål udtalte retten:

”Princippet om, at væsentlige ændringer af et aftalegrundlag kan medføre, at det oprindelige grundlag anses for bortfaldet og nyt grundlag stiftet, er efter rettens opfattelse baseret på almindelige obligationsretlige grundsætninger. Retspraksis omkring kursgevinstlovens § 25 viser dette princip.”

Med det afsæt havde Skatteministeriet også gjort gældende, at der var grundlag for forhøjelsen af skatteyderens skattepligtige indkomst med over 200 mio. kr. Retten nåede imidlertid til det modsatte resultat og tog skatteyderens påstand til følge. Som begrundelse anførte retten følgende:

”Retten finder dog ikke, at ændringen af vilkårene i [låneaftalen] pr. 31. december 2012 hverken isoleret eller samlet set udgør sådanne væsentlige ændringer i aftalegrundlaget, som i det konkrete tilfælde har medført direkte eller indirekte tilførsel af yderligere midler til [hovedaktionæren]. Retten har her blandt andet lagt vægt på, at [låneaftalen] er sammenhængende med [det første lån], idet [lånet] vedrører rentetilskrivningerne på [det første lån].”

Retten fandt således, at skatteyderen med urette var blevet beskattet af indkomstforhøjelsen på over 200 mio. kr. og nedsatte den gennemførte beskatning på det punkt. Da skatteyderen også fik medhold i de øvrige spørgsmål i sagen, blev skatteyderens aktie- og kapitalindkomst samlet nedsat med over 260 mio. kr.

Skatteministeriet har anket dommen. Det betyder, at sagen fortsat kan få betydning for udviklingen af praksis om LL § 16 E, aktionærlån og vurderingen af, hvornår ændringer i lånevilkår skattemæssigt kan sidestilles med indfrielse og stiftelse af et nyt lån.

Kontakt en skatteadvokat ved sager om aktionærlån og LL § 16 E

Har du eller din virksomhed modtaget en henvendelse eller afgørelse fra Skattestyrelsen om aktionærlån, maskeret udbytte, rentevilkår eller andre skatteforhøjelser, er det vigtigt at få vurderet sagen konkret og hurtigt. Små forskelle i faktum og dokumentation kan få stor betydning for resultatet.

Hos TVC Advokatfirma bistår vores skatteadvokater løbende klienter i komplekse skattesager og afgiftssager. Vi rådgiver både om den indledende dialog med Skattestyrelsen, om klage til Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten samt om førelse af skattesager ved domstolene. Skat er kompliceret, men vi hjælper med at gøre processen overskuelig.

Ønsker du en hurtig vurdering af din skatte- eller afgiftssag, er du velkommen til at kontakte os for en uforpligtende vurdering af dine muligheder.