Kryptovaluta: Højesteret har afsagt dom om tabsfradrag

Gevinst og tab på kryptovaluta, herunder eksempelvis bitcoins, reguleres i dag efter reglerne i statsskatteloven, hvorimod selve skatteberegningen opgøres efter reglerne i personskatteloven.

Skattestyrelsen har ved skatteberegningen anlagt en praksis, hvorefter der er opstået en asymmetri i beskatningen af kryptovaluta. Dette således at forstå, at gevinster beskattes som personlig indkomst med ca. 50 %, hvorimod tab kun er blevet fradraget som et ligningsmæssigt fradrag med en skatteværdi på ca. 25-30 %.

Spørgsmålet om rigtigheden i anvendelsen af denne praksis blev indbragt for Vestre Landsret som 1. instans, hvor Vestre Landsret nåede frem til, at den af Skattestyrelsen anvendte praksis var i overensstemmelse med personskattelovens regler.

Vestre Landsrets dom – offentliggjort som SKM2024.592.VLR – blev anket til Højesteret, der i dag har afsagt dom i sagen (BS-58276/2024-HJR).

Højesterets dom af den 4. juni 2025

Højesteret har således nu haft lejlighed til at forholde sig til den anlagte fortolkning af personskattelovens regler, idet Højesteret i dag har afsagt en dom omhandlende spørgsmålet om, hvorvidt et tab på handel med kryptovaluta, som er anskaffet i spekulationsøjemed, kan fradrages i den personlige indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1, eller om tabet alene kan fradrages i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag med henvisning til en modsætningsslutning efter personskattelovens § 3, stk. 2.

Højesteret har i dommen udtalt følgende:

”Det fremgår således af bestemmelserne i statsskattelovens § 4 og § 5, at indtægter i form af handelsfortjeneste ved salg foretaget i spekulationsøjemed er skattepligtig indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed ikke er indkomst, men kan fradrages heri.

Højesteret finder, at det følger heraf, at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed ikke er ”indkomster”, der indgår i den skattepligtige indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed derfor ikke er omfattet af den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, jf. § 1.

Denne forståelse af personskattelovens § 3, stk. 1, harmonerer da også med den sædvanlige forståelse af begrebet ”indkomster”, med forarbejderne til personskattelovens § 3 og med bestemmelsens formål, som er at begrænse skatteværdien af fradrag, der ikke er omfattet af den udtømmende opregning af nærmere bestemte udgifter mv., som findes i bestemmelsens stk. 2 (Folketingstidende 1985-86, tillæg A, lovforslag nr. L 106, sp. 2490).

Idet der ubestridt ikke er adgang til at foretage fradrag for tab ved salg af kryptovaluta foretaget i spekulationsøjemed i den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2, er der alene adgang til fradrag i den skattepligtige almindelige indkomst efter personskattelovens § 1.”

På denne baggrund stadfæstede Højesteret Vestre Landsrets dom af den 29. oktober 2024.

Skatteafdelingen i TVC Advokatfirma

TVC Advokatfirma har en af landets største afdelinger for førelse af skatte- og afgiftssager. Afdelingen består således pt. af over 20 jurister og har eksisteret siden 1988.

Skatteafdelingen hjælper såvel skatteydere som professionelle rådgivere med at føre skatte- og afgiftssager hos Skattestyrelsen, Skatteankestyrelsen, skatteankenævnene, Landsskatteretten og domstolene.

Advokaterne i Skatteafdelingen håndterer således løbende mere end 1.500 skatte- og afgiftssager på alle niveauer, og de har derfor et indgående kendskab til praksis, herunder også den utrykte praksis, som ikke bliver offentliggjort af Skattestyrelsen eller Skatteministeriet.

Har du en tvist med Skattestyrelsen omhandlende beskatning af kryptovaluta, er du altid velkommen til at kontakte os helt uforpligtende.