Kan Skattestyrelsen genoptage sin egen afgørelse, hvis den er påklaget?

Når en afgørelse fra f.eks. Skattestyrelsen påklages til Skatteankestyrelsen, bliver Skattestyrelsen anmodet om en udtalelse til klagen, og i den forbindelse kan der blive tale om at genoptage sagen hos Skattestyrelsen mod at tilbagekalde klagesagen.

Muligheden for genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5

Finder Skattestyrelsen i forbindelse med en sådan udtalelse, at der er grundlag for at ændre den påklagede afgørelse til skatteyders fordel, kan reglen i skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5, være aktuel.

Af bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5 fremgår følgende:

”Hvis den myndighed, der har truffet afgørelsen, på grundlag af klagen finder anledning dertil, kan myndigheden uanset de almindelige frister for genoptagelse af myndighedens afgørelse efter denne lov genoptage og ændre afgørelsen, hvis klageren er enig heri. Det er en betingelse for genoptagelse efter 1. pkt. af vurderinger foretaget efter ejendomsvurderingslovens §§ 5 og 6, at genoptagelsen vil resultere i en ændring af ejendomsværdien eller grundværdien, der er større end 20 pct. Genoptages sagen efter 1. pkt., tillægges genoptagelsen skattemæssig virkning fra tidspunktet, hvor den afgørelse, som genoptagelsen vedrører, blev foretaget. Ved genoptagelse efter 1. pkt. anses klagen for tilbagekaldt.”

Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5, giver mulighed for, at Skattestyrelsen kan genoptage sin egen afgørelse og træffe en ny afgørelse. Det kræver imidlertid, at der på forhånd er opnået enighed om dette med skatteyderen, hvilket skatteyderens skatteadvokat afstemmer med Skattestyrelsen. Derefter vil skatteyderens skatteadvokat tilbagekalde den indgivne klage over Skattestyrelsens afgørelse.

Det er skatteyderen selv, der bestemmer, om den ændring af den påklagede afgørelse, som Skattestyrelsen måtte foreslå, kan accepteres, eller om skatteyderen blot ønsker, at klageinstansen skal viderebehandle klagesagen.

I nogle tilfælde, hvor Skattestyrelsen tilbyder at ændre den påklagede afgørelse, tilbyder Skattestyrelsen ikke en ændringsafgørelse svarende til fuldt medhold i klagesagen. Der kan også være tilfælde, hvor det er behæftet med en vis usikkerhed, hvad der præcis vil blive resultatet, hvis Skattestyrelsen skal genoptage sagen og træffe ny afgørelse. I begge sådanne tilfælde bør det nøje overvejes, om det er en god idé at tilbagekalde klagesagen og lade Skattestyrelsen genoptage sagen.

I andre tilfælde tilbyder Skattestyrelsen at genoptage den påklagede afgørelse og træffe en ny afgørelse, der svarer til fuldt medhold til skatteyderen i klagesagen. I disse tilfælde vil det i mange tilfælde være en god løsning af sagen, at skatteyderen tilbagekalder sin klagesag ved Skatteankestyrelsen på betingelse af, at Skattestyrelsen genoptager sagen og træffer en ny afgørelse svarende til fuldt medhold i klagesagen.

Nyligt afsluttet skattesag som eksempel (sagsnr. 25-0040157)

En nyligt afsluttet skattesag er et godt eksempel på anvendelsen af skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5, i et tilfælde, hvor Skattestyrelsen – på baggrund af den indgivne klage til Skatteankestyrelsen over en afgørelse truffet af Skattestyrelsen – tilbød at genoptage den påklagede afgørelse og træffe en ny afgørelse, der svarede til fuldt medhold til skatteyderen.

Sagen angik, hvorvidt den pågældende skatteyder – der i mange år havde haft sin faste bopæl i udlandet – var blevet omfattet af fuld skattepligt til Danmark i indkomståret 2023, hvilket skatteyderen via en årsopgørelse for 2023 havde modtaget afgørelse om.

Skatteyderen kontaktede Skattestyrelsen for at få ændret registreringen af indtrådt fuld skattepligt til Danmark. Hun modtog derefter forslag til afgørelse fra Skattestyrelsen om, at Skattestyrelsen ikke ville ændre registreringen af indtrådt fuld skattepligt til Danmark. Skattestyrelsens begrundelse var i sin essens, at skatteyderen skulle anses for at være blevet fuldt skattepligtig til Danmark i 2023 efter kildeskattelovens § 1 grundet skatteyderens medejerskab til en ejendom i Danmark.

Skatteyderen kontaktede herefter TVC Advokatfirma for assistance fra en skatteekspert i sagen.

Der blev udarbejdet en indsigelsesskrivelse til Skattestyrelsen, og Skattestyrelsen blev gjort opmærksom på, at spørgsmålet om indtræden af fuld skattepligt til Danmark ikke skal afgøres efter kildeskattelovens § 1 men derimod efter kildeskattelovens § 7, og at betingelserne for indtræden af fuld skattepligt efter kildeskattelovens § 7 ikke var opfyldt i den konkrete sag.

Skattestyrelsen traf derefter afgørelse og fastholdt helt uændret sin opfattelse. Dette uden at forholde sig til den korrekte bestemmelse i kildeskattelovens § 7.

Skattestyrelsens afgørelse blev derefter påklaget, og Skatteankestyrelsen anmodede derefter Skattestyrelsen om en udtalelse.

Skattestyrelsen tilkendegav derefter, at skatteyderen skulle have medhold i klagesagen. Det vil sige medhold i, at betingelserne for indtræden af fuld skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 7 ikke var opfyldt i den konkrete sag.

Skattestyrelsen tilbød derfor, at Skattestyrelsen i medfør af skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 5, ville genoptage den påklagede afgørelse og træffe en ny afgørelse, der svarede til fuldt medhold i den indgivne klage til Skatteankestyrelsen. Sagen blev herefter løst ved, at klagen til Skatteankestyrelsen blev tilbagekaldt på betingelse af, at Skattestyrelsen ville genoptage sagen og træffe en ny afgørelse svarende til fuldt medhold i klagesagen. Skattestyrelsen traf derefter en sådan ny afgørelse, hvorved sagen fandt sin løsning.

Denne løsning på klagesagen var i situationen meget hurtigere og meget mindre ressourcekrævende, end hvis klagesagen skulle have kørt til ende ved klageinstansen for at opnå det rigtige resultat. Noget helt andet er naturligvis, at skatteyderen allerhelst ville have været sagen foruden, idet den baserede sig på en fejlagtig opfattelse hos Skattestyrelsen.

Har du brug for svar på spørgsmål vedrørende indtræden eller ophør af skattepligt til Danmark?

Skatteafdelingen har ekspertisen til at hjælpe dig eller din virksomhed i sådanne skattesager, og du er altid meget velkommen til at kontakte os for en uforpligtende vurdering.

Hvordan kontaktes Skatteafdelingen i TVC Advokatfirma?

Vi er tilgængelige 24/7 på både e-mail og telefon. Uden for almindelig åbningstid er du velkommen til at kontakte de angivne kontaktpersoner nedenfor.

Du er også meget velkommen til at anvende vores kontaktformular, hvorefter du hører fra os indenfor 24 timer.

TVC Advokatfirma er det sikre valg til skattesager og afgiftsmæssige problemstillinger – uanset størrelse, kompleksitet eller instans.

Du er altid velkommen til helt uforpligtende at kontakte Skatteafdelingen i TVC Advokatfirma for en gratis vurdering af din skatte- eller afgiftssag.